“个人所得税”的计算与账务处理

　　个人所得税是根据个人综合所得税，应向纳税机关纳税的税种。乍一看，与企业没有任何关系。但实务中，企业是个税的代缴义务人，且企业没有选择权。只要向个人支付报酬，就自然成为个税代缴代扣义务人。所以个税的处理，也就成了企业会计的主要工作之一。

　　根据个税率税目表，个税可分为三种情况。综合所得税（工资、劳务报酬、稿费、特许经营权）、经营所得（个体工商、合伙企业）、其他所得（股利、分红、租赁、出售资产、偶然所得）。其中需要企业代扣代缴的有综合所得与其他所得。经营所得，由个体工商户自行申报，企业不必代缴代扣。

　　

　　居民的薪资所得，是指扣除基本社会保险后，职工实际到手的收入。包括工资、津贴、提成与发放到个人手的职工福利。企业作为发放人有代缴代扣个人所得税的义务。个税计算公式如下：

　　个税应交额=预交应纳税所得额×预扣率-速算扣除数

　　这里需要特别提醒的是，预交应纳税所得额，并不是实际发放的工资或劳务报酬。而是实际支付的工资扣除个人承担的基本社保、与免税额后的额度。计算公式如下：

　　预交应纳税所得额= 职工工资 - 社保费-住房公积金 - 5000

　　说明：这里的社保费，只包括强制缴纳的基本社会保险，不包含企业缴纳的补充商业险。

　　

　　例：甲职工，每月薪资1万元，个人应承担社保费500（简单计算凑整）、企业承担1000元职工社保、个人缴纳住房公积金2000元、企业缴纳住房公积金2000。当月没有发放到个人手的职工福利。则：

　　甲职工预交应纳税所得额=10000-500-2000-5000=2500元

　　换算成年纳税所得额为2500×12=30000。属于第一档，不超过3.6万。则个税额计算如下：

　　个税预交额=2500×3%=75元

　　工资的计提与发放分录如下：

　　① 计提工资时

　　借：管理费用等

　　贷：应付职工薪酬— 工资10000

　　应付职工薪酬— 社保 1000

　　应付职工薪酬—住房公积金 2000

　　② 发放时

　　借：应付职工薪酬-工资 1000

　　贷：银行存款 7425 （实发）

　　其他应付款-个人社保 500

　　其他应付款—公积金 2000

　　应交税费—代扣代缴个税 75

　　③ 缴纳个税及社保公积金时

　　借：其他应付款-个人社保 500

　　应付职工薪酬— 社保 1000

　　其他应付款—公积金 2000

　　应付职工薪酬—住房公积金 2000

　　应交税费—代扣代缴个税 75

　　贷：银行存款 5575

　　劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次预扣个人所得税，发放稿酬、兼职费、特许权使用费的企业，有代扣义务。劳务报酬、稿费、特许权使用费预交个税应纳税所得额，是实际发放额减除20%费用后的金额，费用最少扣除额为800元。

　　①、单次4000元以下收入收入

　　应纳税所得额= 全部收入-800

　　②、单次4000元以上

　　应纳税所得额= 全部收入× （1-20%）

　　预扣个税额的计算

　　劳务报酬、稿费、特许权使用费预扣个税额，为累进税率，缴纳额为个税应纳税所得额乘对应的税率，减速算扣除数。计算公式如下：

　　预扣个税额=应纳税所得额×对应税率-速算扣除数

　　累进税率表

　　

　　例2：甲公司聘用兼职人员小李制作网站，6月份完工，一次性支付小李5000元，计入劳务报酬，并已经发放。甲公司涉及小李的税务及账务处理如下：

　　预扣小李个税=5000×（1-20%）×10%-210=190元

　　分录如下：

　　① 计提时

　　借：管理费用 5000

　　贷：劳务费用 5000

　　② 发放时

　　借：劳务费用 5000

　　贷：银行存款 4810

　　应交税费-代扣代缴个人所得税 190

　　特别提醒：当自然人与企业间，既有劳务报酬（稿费、特许权使用费），又有工资收入时，个税的计算预扣时，全部按工资收入计算个税。

　　因财产获益或偶然所得征收20%的个人所得税。财产获益包括股息股利、财产租赁所得、财产转让收益部分等。

　　部分优惠政策：

　　1、股东分红享受减半征收政策。

　　2、二级市场买入上市公司股票，持股超过1个月不到一年，享受减半征收个税政策，超过一年，股利、分红享受免税政策。

　　分红分录

　　① 宣告现金股利

　　借：利润分配—未分配利润

　　贷：应付股利

　　② 发放股利

　　借：应付股利

　　贷：银行存款

　　个税的计算举报/反馈