借款费用资本化(专门借款)

  ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼,工期预计为1年6个月,工程采用出包方式,分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元,借款期限为3年,年利率为6%。另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元,借款期限为5年,年利率为7%。借款利息为按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资,短期投资月收益率为0.5%。办公楼于20×8年6月30日完工,达到预定可使用状态。

  公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示。不考虑其他因素。

  

  1、确定借款费用资本化期间。

  确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×8年6月30日。

  2、计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额。

  计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额:

  20×7年专门借款发生的利息金额

  =2000×6%+4000×7%×6/12=260(万元);

  20×8年1月1日-6月30日专门借款发生的利息金额

  =2000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=200(万)。

  备注:本题问的利息金额,不是资本化金额,这点大家容易忽略。不管专门借款还是一般借款,从借进来的那一天就要开始计算利息。只是这个利息在应收利息、财务费用、在建工程如何进行分配,是这个章节考察的核心内容。

  3、计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益。

  计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益:

  20×7年短期投资收益

  =500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(万元);

  20×8年1月1日至6月30日短期投资收益

  =500×0.5%×6=15(万元)。

  备注:计算闲置资金的短期投资收益金额,最好是画个时间轴,否则容易把时间算错。题中给出的表格,考试是不会给提供的,只会文字描述每期支付的时间和每期支付的金额,其他信息需要自己来计算分析出来。

  4、编制借款费用资本化和费用化相关的会计分录。

  公司20×7年的利息资本化金额=260-75=185(万元);

  公司20×8年的利息资本化金额=200-15=185(万元)。

  有关账务处理如下:

  20×7年12月31日

  借:在建工程 185

  借:应收利息(或银行存款)75

  贷:应付利息 260

  260=2000*6%+4000*7%*50%。

  4000万是7月份借入,只有半年的利息。

  20×8年6月30日:

  借:在建工程 185

  借:应收利息(或银行存款) 15

  贷:应付利息 200

  备注:200=(2000*6%+4000*7%)*50%。

  只算半年的利息,6月30日资本化时间结束了。

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