现金折扣的账务处理问题（初级实务）

　　现金折扣属于销售收入计量的可变对价问题，在有些参考书上，对现金折扣（可变对价）给出了销售收入的两种计量方法，即：①总价法，②净价法。严格来说，称这两种计价（总价和净价）为两种计量方法并不准确，因为不管如何计量收入，计量原则都是一致的，都是在特定条件下，通过确定最大的发生概率来确定收入的最佳估计数。例如，对应收收款给出的折扣条件是1/10，n/30，在确定购货方很可能享受现金折扣的情况下，则初始确认销售收入时，以最佳估计数为准，即按照对方享受折扣后的金额确认销售收入（净价），如果确定购货方不是很可能享受现金折扣，则同样按照最佳估计数来确定销售收入，即按照总的销售金额（不考虑现金折扣）来计量销售收入（总价）。总之，无论确认哪一种金额的销售收入，都是按照当前的最佳估计数进行确认的，当最终实际情况与最初预计情况不一致时，则对初始预计的销售收入进行调整。

　　例题1：甲公司第1年3月1日销售A商品（成本60万元），售价100万元，增值税13万元，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/20，N/30，且计算现金折扣时不考虑增值税；销售当日，甲预计客户20天内付款的概率为90％，20天后付款的概率为10％。

　　假设①：当年3月15日收到客户支付的货款。

　　假设②：当年3月30日收到客户支付的货款。

　　求相关账务处理。

　　（1）3月1日，确认收入、结转成本：

　　借：应收账款 111

　　贷：主营业务收入 98

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 13

　　解读：3月1日销售当日，由于预计客户20天内付款的概率为90％，说明客户很有可能在20天内付款，则客户很可能享受2%的现金折扣，则当期按照最佳估计数，确认的主营业务收入=100-100×2%=98万元（净价）。由于计算现金折扣时不考虑增值税，所以增值税销项税额仍然为13万元。应收账款=98（收入最佳估计数）+13（销项税额）=111万元。

　　借：主营业务成本 60

　　贷：库存商品 60

　　解读：现金折扣对成本的计量没有影响，因此，库存商品的成本为60万元，则记入“主营业务成本”的金额也是60万元。

　　（2）实际收款时：

　　假设①：当年3月15日收到客户支付的货款

　　借：银行存款 111

　　贷：应收账款 111

　　解读：与预期一致，客户在20天之内支付了购货款，享受了2%的现金折扣，甲公司实际收到了111万元，所以不用调整主营业务收入。

　　假设②：当年3月30日收到客户支付的货款。

　　借：银行存款 113

　　贷：应收账款 111

　　主营业务收入 2

　　解读：客户在3月30日付款，超过了20天，并没有享受到2%的现金折扣（100×2%=2万元），这与销售当日的预期的销售收入不一致（比预计多收了2万元），则调增主营业务收入2万元。甲实际收款=100（售价）+13（销项税额）=113万元。

　　例题2：甲公司第1年3月1日销售A商品（成本60万元），售价100万元，增值税13万元，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/20，N/30，且计算现金折扣时不考虑增值税；销售当日，甲预计客户20天内付款的概率为10％，20天后付款的概率为90％。

　　假设①：当年3月15日收到客户支付的货款。

　　假设②：当年3月30日收到客户支付的货款。

　　求相关账务处理。

　　本例题与例题1的差别在于本题在销售当日预计客户很可能不会享受现金折扣。

　　（1）3月1日，确认收入、结转成本：

　　借：应收账款 113

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 13

　　解读：3月1日销售当日，由于预计客户20天后付款的概率为90％，说明客户很有可能在20天后付款，则客户很可能不会享受2%的现金折扣，则当前按照最佳估计数，确认的主营业务收入=100万元（总价）。应收账款=100（收入最佳估计数）+13（销项税额）=113万元

　　借：主营业务成本 60

　　贷：库存商品 60

　　解读略。

　　（2）实际收款时：

　　假设①：当年3月15日收到客户支付的货款

　　借：银行存款 111

　　主营业务收入 2

　　贷：应收账款 113

　　解读：与销售方甲预期不一致（比预计少收了2万元），客户在20天之内支付了购货款，享受了2%的现金折扣（100×2%=2万元），说明销售收入并没有当初预计的那么大，需要调减主营业务收入2万元，记入“主营业务收入”科目的借方。

　　假设②：当年3月30日收到客户支付的货款。

　　借：银行存款 113

　　贷：应收账款 113

　　解读：客户在3月30日付款，超过了20天，没有享受到2%的现金折扣（100×2%=2万元），这与销售当日的预期一致，不需要调整主营业务收入。

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