所得税题目精讲（11

　　[11] 【历年真题?单选题】下列各项负债中，其计税基础为零的是（ ）。

　　A．因欠税产生的应交税款滞纳金 B．因购入存货形成的应付账款

　　C．因确认保修费用形成的预计负债 D．为职工计提的应付养老保险金

　　【答案】C

　　【解析】选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝其账面价值－税前列支的金额＝0。

　　备注：A选项确认的其他应付款借方科目营业外支出的滞纳金罚款，不仅当期不允许税前扣除，未来也不允许税前扣除，这是惩罚性的支出就不给税前扣除，所以A选项的其他应付款的计税基础=账面价值-0=账面价值。

　　B选项购入存货形成的应付账款，税前扣除就在当期，未来是0，所以账面价值等于计税基础。

　　D选项，为职工计提的养老保险之类的应付职工薪酬，其借方的相关费用都是在当期税前扣除，当期不允许税前扣除的就纳税调整，不会带到未来进行税前扣除，所以未来是0，账面价值=计税基础。

　　[12] 【经典子题?单选题】甲公司2021年12月计入成本费用的职工薪酬总额为1 000万元，至2021年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的1 000万元薪酬支出中，可予税前扣除的金额为900万元。该公司应付职工薪酬的计税基础为（ ）万元。

　　A．900 B．0 C．100 D．1000

　　【答案】D

　　【解析】其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值，选项D正确。

　　备注：应付职工薪酬的借方费用都是当期税前扣除的，当期不允许扣除的当期纳税调增，不会带到未来税前扣除，所以未来是0，则应付职工薪酬的计税基础=账面价值1000-0=1000。本题中可以税前扣除的金额是900万，比应付职工薪酬1000万少100万，是因为这100万是税法不允许税前扣除的，比如企业很有钱给员工购买的商业保险之类，这些不属于税前扣除的项目，当期就纳税调整。

　　负债科目的计税基础要牢记计算公式：账面价值-未来税前可扣的金额，同时也要了解税法税前扣除的相关规定。

　　[13] 【历年真题?多选题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（ ）。

　　A．账面价值大于其计税基础的资产

　　B．账面价值小于其计税基础的负债

　　C．超过税法扣除标准的业务宣传费

　　D．按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

　　【答案】AB

　　【解析】资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项A和B均正确；选项C和D产生的均为可抵扣暂时性差异。

　　备注：C和D两项不属于资产也不属于负债，但是这两项税法允许未来可以抵扣(税法的规定），所以属于可抵扣性的差异，确认递延所得税资产。如果C选项换成超过税法规定的招待费用，这是未来不允许抵扣的，当期纳税调增后，未来也不允许抵扣。会计的所得税和税法的联系很密切。

　　[14] 【历年真题?多选题】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（ ）。

　　A．使用寿命不确定的无形资产

　　B．已计提减值准备的固定资产

　　C．已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

　　D．因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异。

　　备注：A选项，使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销，但税法要进行摊销，所以账面价值和计税基础不一致。

　　B选项，已计提减值准备的固定资产，账面价值要扣减减值金额，但税法不允许减值税前扣除，所以账面价值和计税基础不一致。

　　C选项，交易性金融资产的账面价值就是成本和公允价值变动两个明细科目金额之和，计税基础是初始购入的金额，有公允价值变动，账面价值就和计税基础不一致。

　　D选项，违法法律法规之类的处罚金额都是不允许税前扣除的（其他应付款科目），不管是计提还是实际发生都不允许税前扣除，当期不准扣，未来也不准扣，永远都不准扣，所以未来是0，计税基础=账面价值-未来税前可扣0=账面价值

　　[15] 【历年真题?多选题】甲公司下列各项资产或负债在资产负债表日产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。

　　A．账面价值为800万元、计税基础为1 200万元的投资性房地产

　　B．账面价值为60万元、计税基础为0的合同负债

　　C．账面价值为180万元、计税基础为200万元的交易性金融负债

　　D．账面价值为100万元、计税基础为60万元的交易性金融资产

　　【答案】AB

　　【解析】资产账面价值小于计税基础，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，选项A和B正确；资产账面价值大于计税基础，负债账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项C和 D错误。

　　备注：本题记住资产和负债产生暂时性差异的计算公式就清晰了，

　　1、资产账面价值＜资产计税基础→可抵扣暂时性差异

　　资产的计税基础大，表示站在税法角度，税前扣除的金额就少，那么现在税就多交，未来就可以少交，可抵扣。

　　2、资产账面价值＞资产计税基础→应纳税暂时性差异

　　资产的计税基础小，表示站在税法角度，税前扣除的金额就多，那么现在税就少交，未来就要多交，应纳税，补税款。

　　3、负债账面价值＞负债计税基础→可抵扣暂时性差异

　　4、负债账面价值＜负债计税基础→应纳税暂时性差异

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