【会计实操】原材料损耗四种情况的不同分录看这一篇就够了
原标题：【会计实操】原材料损耗四种情况的不同分录看这一篇就够了
原材料的损耗分类
原材料的报废分为以下四种情况：
1、在仓库损耗，属于正常损耗范围,作为正常损耗处理， 增加在库原材料单价.
2、在仓库属于非正常范围内的报废,作为损失处理。 根据情况列“管理费用”或“营业外支出”。
3、在车间属于正常范围内的报废,作为正常损耗处理。 直接计入“生产成本”。
4、在车间属于非正常范围内的报废,作为损失处理. 根据情况列“管理费用”或“营业外支出”。
01
在库正常范围内损耗
处理原则：在库原材料正常范围内的损耗无需会计分录，只需要增加在库原材料单价即可。
举例：现有甲材料1000千克，入库成本价格1000元。生产车间已经领用100千克，月底库存盘点时，发现有10千克原材料已经不能使用。
会计处理：无分录、不追溯。对现有可用原材料 890千克（1000-100-10）对应的900元（已经领取材料成本100）进行重新单价计算，900÷ 890=1.01.后面领取材料，按照新的单价进行会计核算。
例外情况：如果是专门生产某个产品的材料，且原材料领取超过50%，盘点出正常损耗的原材料则需要追溯生产成本。
举例：为生产A产品，购入 甲材料1000千克，入库成本价格1000元。生产车间领取600千克，月末盘点发现有200千克材料不能再被使用（ 为了便于核算使用200千克），200千克材料被认定为正常的损耗。
会计处理：例题中，甲材料为生产A产品专门购入，不具备通用性，且材料已经被领取50%以上，所以需要追溯A产品的生产成本。分录如下：
重新计算单价=1000÷ （1000-200）=1.25元
计算追溯成本=（1.25-1）× 600=150
借：生产成本—A产品 150
贷：原材料 150
库存中的甲材料，单价按照1.25进行领取
02
在库正常范围以外的报废
正常范围以外的原材料报废，就不能再计入原材料成本或生产成本中。需要根据是否属于管理不善，进行原材料报废处理。
1、发现非正常损耗：
借：待处理财产损溢
贷：原材料
2、经审批后认定为管理不善造成：
借：管理费用
贷：待处理财产损溢
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
企业因管理不善导致存货霉烂变质其进项税额不得抵扣，应做进项税额转出，但进项税额转出部分可以在税前扣除。但税前扣除部分应当减去有责任人或保险公司赔偿金额。
3、由责任人、保险公司赔偿的部分
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
若赔偿不足以抵消损失
借：其他应收款
营业外支出——非常损失
贷：待处理财产损溢
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
4、属于自然灾害、不可抗力因素等引起的非常损失：
借：营业外支出—非常损失
贷：待处理财产损溢
不可抗力，自然灾害等非管理不善造成的原材料损失，进项税是不用转出的。
5、存在残料入库的情况：
借：原材料
贷：待处理财产损溢
有残料入库情况，优先转出残料，剩余的“待处理财产损益”再进行会计处理。
原材料报废企业所得税税前扣除规定
1、如该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本 10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上)，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。2018年后改为“纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的 书面申明。”
2、因为管理不善造成损失而转出的进项税额，也可以在企业所得税税前扣除。
3、属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，全额税前扣除。如有保险，则需要扣除保险金额后列营业外支出全额扣除。
03
在车间的正常损耗
处理原则：生产车间正常损耗，与原材料直接计入生产成本， 无需单独会计分录。
会计分录：
借：生产成本/制造费用
贷：原材料
车间内的正常损耗，只是数量减少，但总价不变。所以在会计处理上并不需要单独分录。
04
在车间的非正常损耗
车间内的非正常损耗，处理方式与库存的非正常损耗一致。
案例
ABC制造有限公司由于1号车间年长失修，2021年12月一批在产品价值5万元（对应购进原料进项税额0.85万元、运输费用及修理费用进项税额0.2万元）浸雨报废。ABC公司为生产该批产品，购进新生产线20万元，本月计提折旧0.8万元，该生产线（固定资产）进项税额3.4万元已于12月抵扣。
进项税转出分析
①、由于1号车间年长失修，一批在产品价值5万元（内含购进原料进项税0.85万元、运输费用及修理费用进项税0.2万元）浸雨报废。这是ABC公司管理不善所致，非自然不可抗力。对应的购进原料进项税额0.85万元、运输费用及修理费用进项税0.2万元不得抵扣。需要转出。
②、为生产该批产品，购进新生产线20万元，该生产线（固定资产）进项税额3.4万元已于12月抵扣，不用转出处理。
会计分录：
借：待处理财产损失6.05
贷：库存商品（在产品）5
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1.05（0.85+0.2）
批准后
借：管理费用 6.05
贷：待处理财产损失 6.05
05
出售下脚料分录
借：库存现金（或银行存款科目）
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
下脚料成本处理
下脚料已经通过原材料进入产品中，成为了产品成本。一般情况下无需对下脚料成本进行归集。默认下脚料成本为零。但企业通过加工产品，主要利润来源于出售下脚料的的，需要将出售下脚料的收入，冲抵产品成本。分录如下：
借：库存现金（或银行存款科目）
贷：库存商品 （冲减商品成本）
应交税费——应交增值税（销项税额）
END
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