详细的交易性金融资产的账务处理

　　一、交易性金融资产

　　交易性金融资产是金融资产的一种，也称为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产是指在购买时就有意图进行交易的金融资产，如股票、债券等。它们的特点是短期持有并频繁买卖，以赚取交易差价获得收益。在账务处理方面，交易性金融资产的初始计量是以公允价值计量，后续计量也是以公允价值为基础，计入当期损益。今天就带着大家进入交易性金融资产的核算学习。

　　

　　二、交易性金融资产初始计量

　　企业取得交易性金融资产时，按其公允价值作为初始确认金额，借记“交易性金融资产—成本”账户，发生的交易费用直接计入当期损益，借记“投资收益”账户，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。实际收回取得时包含在购买股票价款中的已宣告发放尚未领取的股利或购买债券价款中已到期未支付的债券利息时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利” “应收利息”账户。会计分录如下：

　　借:交易性金融资产成本 [公允价值]

　　投资收益 [交易费用]

　　应收股利 [已宣告尚未发放的现金股利]

　　应收利息 [已到付息期但尚未领取的利息]

　　贷:银行存款等

　　

　　三、交易性金融资产后续计量

　　企业持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。

　　(1) 持有期间的股利或利息

　　借:应收股利 [享有被投资单位宣告发放的现金股利]

　　应收利息 [面值x票面利率]

　　贷:投资收益

　　资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产的账面价值进行调整，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产-公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

　　(2) 调整公允价值

　　借:交易性金融资产一一公允价值变动 [公允价值上升]

　　贷:公允价值变动损益 【或相反会计分录】

　　

　　四、交易性金融资产处置（出售）

　　企业处置交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产—成本”账户，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产-公允价值变动”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。

　　借:银行存款

　　贷:交易性金融资产—成本

　　—公允价值变动[或借方)

　　投资收益[差额，或借方]

　　

　　五、案例分析

　　[计算分析题]2022年5月6日，甲公司支付价款1 016万元(含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元)，购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　2022年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

　　2022年6月30日，该股票市价为每股5.2元。

　　2022年12月31日，甲公司仍持有该股票，当日，该股票市价为每股4.8元。

　　2023年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。

　　2023年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。2023年5月20日，以每股4.9元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素。

　　根据业务发生的时点，分别进行相应的会计处理。

　　

　　解析如下：

　　（1）2022年5月6日，购入股票

　　借: 交易性金融资产—成本 1000万

　　应收股利 15万

　　投资收益 1万

　　贷:银行存款 1016万

　　(2) 2022年5月10日，收到现金股利:

　　借:银行存款 15万

　　贷:应收股利 15万

　　(3) 2022年6月30日，确认股票价格变动:（5.2*200-1000=40万）

　　借:交易性金融资产—公允价值变动 40万

　　贷:公允价值变动损益 40万

　　（4）2022年12月31日，确认股票价格变动:（4.8-5.2）*200=80万

　　借:公允价值变动损益 80万

　　贷:交易性金融资产—公允价值变动 80万

　　

　　（5）2023年5月9日，确认应收现金股利:（4000*0.5%=20）

　　借:应收股利 20万

　　贷:投资收益 20万

　　（6）2023年5月13日，收到现金股利:

　　借:银行存款20万

　　贷:应收股利 20万

　　(7) 2023年5月20日，出售股票:

　　借:银行存款 980万 （4.9*200）

　　交易性金融资产—公允价值变动 40万

　　贷:交易性金融资产—成本 1000万

　　投资收益 20万

　　交易性金融资产的账务处理规定虽然看似复杂，但其背后的意义却十分重要。只有合理规范交易行为，才能保障市场的公平、透明和稳定。那么，你对这些账务处理有何看法呢？欢迎在评论区留言，一起探讨交易性金融资产的相关问题！

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