应付职工薪酬、累积带薪缺勤、非货币性福利

　　甲公司2×20年发生如下经济业务：

　　（1）2×20年12月，甲公司当月应发工资总额为8 600万元，其中，生产直接人工工资6 000万元，生产管理人员工资1 000万元，管理人员工资600万元，销售人员工资1 000万元。根据当地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、8%、2%、1.5%计提医疗保险金、住房公积金、工会经费、职工教育经费。此外，总部兼职管理人员工资120万元。年末，甲公司支付了职工的工资8 600万元，并支付了医疗保险金860万元，住房公积金688万元，工会经费172万元，职工教育经费129万元。

　　（2）甲公司从2×20年1月1日起，实行累积带薪缺勤制度，每个职工可享受7个工作日的带薪休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，职工在离开公司时不能获得现金支付，职工休年休假是以后进先出为基础，2×20年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪缺勤年休假为3天，甲公司预计2×21年有700名员工每人将平均享受7天的带薪休假，100名管理人员每人将平均享受10天的带薪休假。

　　假定该公司平均每名职工每个工作日的工资为320元。

　　（3）2×20年1月1日，甲公司决定将自建宿舍免费提供给出差在外总部管理人员60人使用，每间自建宿舍每年折旧额为1.8万元，出租此房产每年收取租金为2.2万元。此外公司为8名副总经理每人租赁一套公寓，每套公寓每年支付租金3万元。

　　逐项说明甲公司每项业务如何处理，并编制相关的会计分录。

　　（1）应公司应按照工资总额，以及按照工资总额分别计算的医疗保险金、住房公积金、工会经费、职工教育经费确认职工薪酬。

　　借：生产成本　[6 000×（1＋10%＋8%＋2%＋1.5%）] 7290

　　借：制造费用　 [1 000×（1＋10%＋8%＋2%＋1.5%）] 1215

　　借：管理费用　 [600×（1＋10%＋8%＋2%＋1.5%）] 729

　　借：销售费用　 [1 000×（1＋10%＋8%＋2%＋1.5%）] 1215

　　贷：应付职工薪酬—工资　8600

　　贷：应付职工薪酬—社会保险　 860

　　贷：应付职工薪酬—公积金　 688

　　贷：应付职工薪酬—工会经费　 172

　　贷：应付职工薪酬—职工教育经费　129

　　备注：工资、社保、公积金、工会基金、职工教育均要从应付职工薪酬科目过一下，这是签订劳动合同的员工，如果是外聘的劳务费用（开票的），可以不用从应付职工薪酬科目过渡，直接计入相关费用科目，贷方使用银行存款科目。

　　借：管理费用　 120

　　贷：应付职工薪酬—工资　120

　　备注：这部分就是兼职人员的工资，需要计入应付职工薪酬科目。

　　借：应付职工薪酬—工资　8600

　　借：应付职工薪酬—社会保险 860

　　借：应付职工薪酬—公积金 688

　　借：应付职工薪酬—工会经费　172

　　借：应付职工薪酬—职工教育经费　129

　　贷：银行存款　10449（实际支付）

　　（2）甲公司应根据本年剩余假期中预计下年将使用的部分，预计累积带薪缺勤的金额，并在2×20年末确认为应付职工薪酬。

　　备注：计入当年应付职工薪酬科目的年假工资，要看《预计》下一年的人员调休时间，超过公司规定的年假调休时间的，这是依据历年的调休情况估计的数据，根据权责发生制计入当年的费用科目。

　　应确认的累积带薪缺勤金额＝100×3×320＝9.6（万元）

　　借：管理费用　9.6

　　贷：应付职工薪酬　9.6

　　（3）甲公司应将为职工提供宿舍以及为副总经理租赁公寓作为非货币性福利，按折旧和租金确认应付职工薪酬。总部60个管理人员是住宿舍，另外8个高级副总经理每人一套公寓。

　　借：管理费用　 132

　　贷：应付职工薪酬　 132

　　借：应付职工薪酬　132

　　贷：累计折旧　（1.8×60）108

　　贷：其他应付款/银行存款 （3×8）24

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