合并报表主观题讲解（21年中级考试真题）

　　2×20年至2×21年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：

　　资料—：2×20年1月1日，甲公司以银行存款2300万元从非关联方取得乙公司70%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。

　　资料二：2×20年3月10日，乙公司宣告分派现金股利 300万元。2×20年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

　　资料三：2×20年4月10日，乙公司将其生产成本为45万元的A产品以60万元的价格销售给甲公司，款项已收存银行。甲公司将购入的A产品作为存货进行核算。2×20年12月31日，甲公司该批A产品的80%已对外出售。

　　资料四：2×20年度乙公司实现净利润500万元。资料五：2×21年3月1日，甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方，所得价款2600万元存入银行。

　　甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，不需要编制与合并现金流量表相关的抵销分录。

　　本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。要求；

　　（1）编制甲公司2×20年1月1日取得乙公司70%股权时的会计分录，并计算购买日的商誉。

　　（2）分别编制甲公司2×20年3月10日在乙公司宣告分派现金股利时和4月1日收到现金股利时的会计分录。

　　（3）编制2×20年12月31日与存货内部交易相关的抵销分录。

　　（4）分别计算2×20年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的金额和2×20年度合并利润表中少数股东损益的金额。

　　（5）编制甲公司2×21年3月1日出售乙公司股份的相关会计分录。

　　【答案】

　　（1）商誉＝2300－3000×70%＝200（万元），本题被投资方净资产的账面价值和公允价值相等。

　　2×20年1月1日：

　　借：长期股权投资 2300

　　贷：银行存款 2300

　　（2）2×20年3月10日

　　借：应收股利 210（300*70%）

　　贷：投资收益 210

　　2×20年4月1日

　　借：银行存款 210

　　贷：应收股利 210

　　（3）2×20年12月31日合并报表内部交易抵销：

　　借：营业收入 60

　　贷：营业成本 60

　　借：营业成本 3

　　贷：存货 3【（60－45）×（1－80%）】

　　备注：该批存货的80%已对外出售，所以还有20%的没有实现内部交易的损益，冲回这20%的水分。也可以这样写分录：

　　借：营业收入 60

　　贷：营业成本 57

　　贷：存货 3

　　借：少数股东权益 0.9

　　贷：少数股东损益 0.9（3×30%）

　　备注：本题是逆流交易，子公司卖给甲公司，所以未实现的损益是在子公司的账上，子公司的利润最终有两个去处，母公司占70%，少数股东占30%。在合并报表中，有两个项目是给少数股东的，少数股东权益和少数股东损益。少数股东损益在合并利润表中，相对于母公司来说是个负债，所以合并利润表中的贷方表示增加，而少数股东损益贷方则是减少的。未实现的损益也要同步减少少数股东的那一部分，所以少数股东损益用贷方科目体现。

　　（4）2×20年12月31日合并资产负债表中少数股东权益

　　＝[3000＋500－300－(60－45 )×(1－ 80%）]×30%＝959.1（万元）。

　　备注：3000万是上年年末的乙公司净资产金额，本年产生了500万的净利润，同时分派了300万的现金股利，这减少了未分配利润科目的金额，另外内部交易还有20%的存货未对外卖出，这部分未实现的损益要扣除。以上计算结果是乙公司2020年年末所有者权益的总额，这其中有30%是归属于少数股东的。

　　2×20年12月31日合并资产负债表中少数股东损益：

　　＝[500－（60－45）×（1－80%）]×30%＝149．1（万元）。

　　备注：合并报表归属于少数股东权益就是子公司创造的净利润，再扣掉内部交易未实现的损益，占比30%的部分就是少数股东损益，70%的部分归属于母公司。

　　（5）2×21年3月1日

　　借：银行存款 2600

　　贷：长期股权投资 2300

　　贷：投资收益 300

　　备注：成本法核算的长期股权投资出售，结转就只有一个科目，没有其他的二级科目。

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